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A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额

B=A×[（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得减免）]

叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值

　　其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为《减免所得税优惠明细表》（A107040）中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。

　　下面，以小型微利企业为例说明叠加享受减免税优惠的计算方法。企业选择享受其他减免所得税优惠政策，可据此类推。

【例1】甲公司

•从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件

•纳税调整后所得400万元

•其中300万元是符合所得减半征收条件的花卉种植项目所得

甲公司以前年度结转待弥补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，甲公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠部分进行调整，计算结果如下：

【例2】乙公司

•从事非国家限制或禁止行业

•2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件

•纳税调整后所得1000万元

•其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元

•符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元

乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，乙公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠进行调整，计算结果如下：

　　▲在例1、例2情形下，企业应选择同时享受项目所得减半和小型微利企业优惠政策。

【例3】丙公司

•从事非国家限制或禁止行业

•2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件

•纳税调整后所得500万元

•其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得150万元

•符合所得免税条件的林木种植项目所得300万元

丙公司以前年度结转待弥补亏损20万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，丙公司享受项目所得减半优惠政策、小型微利企业所得税优惠政策时，有2种处理方式，计算结果如下：

项目	享受小型微利企业所得税优惠政策，但不享受项目所得减半优惠政策	先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加部分进行调整
纳税调整后所得	500	500
所得减免	300	300+150×50%=375
弥补以前年度亏损	20	20
应纳税所得额	500-300-20=180	500-375-20=105
应纳所得税额	180×25%=45	105×25%=26.25
小型微利企业所得税优惠政策减免税额	100×（25%-12.5%×20%）+（180-100）×（25%-50%×20%）=34.5	100×（25%-12.5%×20%）+（105-100）×（25%-50%×20%）=23.25
叠加享受减免优惠	0	A=23.25 B=23.25×[（150×50%）÷（500- 375）]=13.95 A和B的孰小值=13.95
应纳税额	45-34.5=10.5	26.25-（23.25-13.95）=16.95

▲在例3情形下，企业不选择享受项目所得减半优惠政策，只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策的，可以享受最大优惠力度。

综上，建议纳税人在申报时关注以下两方面：

一是可以同时享受两类优惠政策时，建议纳税人根据自身实际情况综合分析，选择优惠力度最大的处理方式。

二是纳税人通过电子税务局申报，申报系统将帮助纳税人自动计算叠加享受减免税优惠，无需纳税人再手动计算

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