叠加享受减免税优惠金额的计算公式

2022/1/14 10:01:29济南用友

A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额

  

B=A×[(减半项目所得×50%)÷(纳税调整后所得-所得减免)]

  

叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值

  

  其中,需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为《减免所得税优惠明细表》(A107040)中第1行到第28行的优惠金额,不包括免税行次和第21行。

  

  下面,以小型微利企业为例说明叠加享受减免税优惠的计算方法。企业选择享受其他减免所得税优惠政策,可据此类推。

  

【例1】甲公司

•从事非国家限制或禁止行业,2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件

•纳税调整后所得400万元

•其中300万元是符合所得减半征收条件的花卉种植项目所得

 


 

甲公司以前年度结转待弥补亏损为0,不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时,甲公司应先选择享受项目所得减半优惠政策,再享受小型微利企业所得税优惠政策,并对叠加享受减免税优惠部分进行调整,计算结果如下:

 

项目

计算

纳税调整后所得

400

所得减免

300×50%=150

弥补以前年度亏损

0

应纳税所得额

400-150=250

应纳所得税额

250×25%=62.5

享受小型微利企业所得税优惠政策的减免税额

100×(25%-12.5%×20%)+(250-100)×(25%-50%×20%)=45

叠加享受减免优惠金额

A=45;

B=45×[(300×50%)÷(400-150)]=27;

A和B的孰小值=27

应纳税额

62.5-(45-27)=44.5

 

 

【例2】乙公司

•从事非国家限制或禁止行业

•2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件

•纳税调整后所得1000万元

•其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元

•符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元

 


 

乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元,不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时,乙公司应先选择享受项目所得减半优惠政策,再享受小型微利企业所得税优惠政策,并对叠加享受减免税优惠进行调整,计算结果如下:

 

项目

计算

纳税调整后所得

1000

所得减免

100+1200×50%=700

弥补以前年度亏损

200

应纳税所得额

1000-700-200=100

应纳所得税额

100×25%=25

小型微利企业所得税优惠政策减免税额

100×(25%-12.5%×20%)=22.5

叠加享受减免优惠金额

A=22.5

B=22.5×[(1200×50%)÷(1000-700)]=45

A和B的孰小值=22.5

应纳税额

25-(22.5-22.5)=25

 

  

  ▲在例1、例2情形下,企业应选择同时享受项目所得减半和小型微利企业优惠政策。

 

【例3】丙公司

•从事非国家限制或禁止行业

•2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件

•纳税调整后所得500万元

•其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得150万元

•符合所得免税条件的林木种植项目所得300万元

 


 

丙公司以前年度结转待弥补亏损20万元,不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时,丙公司享受项目所得减半优惠政策、小型微利企业所得税优惠政策时,有2种处理方式,计算结果如下:

 

项目

享受小型微利企业所得税优惠政策,但不享受项目所得减半优惠政策
先选择享受项目所得减半优惠政策,再享受小型微利企业所得税优惠政策,并对叠加部分进行调整

纳税调整后所得

500

500

所得减免

300

300+150×50%=375

弥补以前年度亏损

20

20

应纳税所得额

500-300-20=180

500-375-20=105

应纳所得税额

180×25%=45

105×25%=26.25

小型微利企业所得税优惠政策减免税额

100×(25%-12.5%×20%)+(180-100)×(25%-50%×20%)=34.5

100×(25%-12.5%×20%)+(105-100)×(25%-50%×20%)=23.25

叠加享受减免优惠

0

A=23.25

B=23.25×[(150×50%)÷(500-

375)]=13.95

A和B的孰小值=13.95

应纳税额

45-34.5=10.5

26.25-(23.25-13.95)=16.95

 

▲在例3情形下,企业不选择享受项目所得减半优惠政策,只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策的,可以享受最大优惠力度。

  

综上,建议纳税人在申报时关注以下两方面:

 

一是可以同时享受两类优惠政策时,建议纳税人根据自身实际情况综合分析,选择优惠力度最大的处理方式。

 

二是纳税人通过电子税务局申报,申报系统将帮助纳税人自动计算叠加享受减免税优惠,无需纳税人再手动计算

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