到了年终，会计需要对全年的经营成果进行核算，不仅要对收入、成本、费用等以及利润进行结转，还要完成对账、往来清算、坏账计提、资产盘点核查、票据复核、财务分析、税负率分析等工作……

1、资金要核查什么？

①　库存现金

需要注意余额是否过大，根据企业实际情况(销售情况、采购情况)来具体判断。如果余额过大应及时调整。

②　银行存款

银行存款日记账要与银行对账单核对，检查编制完余额调节表后是否有差异；同时要核查编制的银行存款余额调节表是否正确，未达帐项是否真实、合理。

其次，如果涉及外币帐户要核查是否按照规定调整汇兑损益。

2、往来要核查什么？

①　应收帐款

将应收款余额与业务部门进行核对，必要时向对方发函确认。

如对方数据与账面有差异，需要核查有无记串户的情况，是否存在预收账款科目的重分类。

此外，还要核查应收账款是否有长期挂账的情况，是否按照规定计提坏账等

②　其他应收款

核查“其他应收款”余额是否存在长期挂账，需特别关注一下自然人股东借款问题。如有自然人股东借款，应在年底前尽快催款，否则有“股息红利”的个税风险。

其次，要注意区分“其他应收款-其他”的款项性质，这也是税局关注的重点之一。

③　应付账款

重点检查以下几种账户，确认应付款余额是否正确：

v 长期挂长的账户，看看是否存在无法支付的“应付账款”，其可能会导致应纳税所得额调整

v 有借方余额的账户;

v 业务频繁，而期末余额小的账户;

④　预收账款

重点检查，看看“预收账款”年底余额占比是否存在异常，纳税人为了少交税，预收账款常与少计收入风险存在关联。

3、存货要核查什么？

v 需核查入库的原材料是否取得合规票据，数量是否准确，是否有入库单。

v 检查出入库单据，是否与入账相符，是否存在编号缺失情况。

v 对存货进行年末盘点，并将盘点结果与库存明细账进行核对。针对盘盈或者盘亏及时进行处理，做到帐实相符。

v 检查发生的损坏赔偿、销货退回是否及时进行会计处理。

v 核查暂估入库材料是否已经冲回。

4、资产要核查什么？

①　固定资产

检查固定资产入账是否有合法凭据、入账价值是否与发票金额一致。

对固定资产盘点，已经提足折旧并且报废的固定资产是否进行清理。

v 累计折旧

复核新购折旧计提的起始时间、折旧年限、折旧率、残值率是否符合税法规定、是否存在已提足折旧继续计提的现象。

复核本期折旧金额与“管理费用—折旧费”等相关科目是否相符。

②　无形资产、长期待摊费用

检查入账价值是否按照规定归集，是否取得合法凭据。检查摊销期限是否正确、摊销是否均匀。

5、借款要核查什么？

复核短期借款余额是否与银行借款合同一致。检查利息计算是否正确，有关利息的会计处理是否正确;

6、税金要核查什么？

检查是否存在以下情况：

v 账上收入、成本、应交税费等科目与申报表是否一致，如不一致，有无合理的原因；

v 外购货物用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等情况是否作增值税进项税额转出;

v 增值税、所得税的视同销售情形是否按照规定缴税；

7、收入成本要核查什么？

v 比较各月主要产品收入波动情况，查询有无异常现象和重大波动及其原因。将本年度销售收入与上年度比较，分析销售价格有无异常变动及其原因。

v 检查增值税发票及其他发票，有无跨期未确认收入的情况。

v 检查销货合同和库存商品发出记录，是否与收入明细一致。

v 测算主营业务毛利率是够正常，分析异常波动的原因。

8、费用项目要核查什么？

v 与往年及各月间销售费用比较分析，异常波动或重大差异查明原因。

v 对大额发票时，复核发票真伪，确认不了的发票应到税务机关进行确认。

v 检查各项费用明细入账时有无合规的原始凭证

v 与各部门沟通，尽量减少费用跨期发生。尤其是年底前最好向各部门发出费用报销截止通知。

9、其他风险核查事项

v 核查是否当年存在白条入账现象；

v 是否存在暂估入账的库存和费用，确定一下何时取得发票；

v 还有哪些费用支出未及时报销的；

v 分析与行业和历史增值税税负率、企业所得税税负率相比，本期是否存在波动异常；

v 分析当年支出费用占收入比率及各项费用占比是否异常；

v 核查最近几年是否连续亏损；

v 提前测算企业是否能符合小型微利企业的条件，享受小型微利企业所得税优惠；

v 复核企业哪些税收优惠还没有享受到？好多税收优惠年底到期，比如，单位价值低于500万的机器、设备一次性税前扣除政策等

v 复核企业是预提的工资薪金、职工福利能否在汇算清缴前全部发放，进行税前扣除。

10、年底结账会计分录

1、首先是损益类科目结转入“本年利润”，到了年终，所有的损益类科目必须结转平。

收入、收益类科目结转：

借：主营业务收入/其他业务收入/其他收益/营业外收入等

    贷：本年利润

2.成本、费用、损失类科目结转：

借：本年利润

    贷：主营业务成本/其他业务成本/税金及附加/管理费用/销售费用/财务费用/营业外支出等

3、进行纳税调整清理，并确认“所得税费用”

可能大家会疑惑：还没到汇算清缴的时候，为什么要做纳税调整呢？

会计核算和税法规定存在税会差异，对确认“所得税费用”会产生影响。

为了尽可能保证财报的准确性，我们最好不要直接根据“本年利润”计提或确认“所得税费用”、“应交所得税”，需要考虑“所得税递延资产”与“所得税递延负债”的影响。

借：所得税费用

    递延所得税资产

    贷：应交税费-应交企业所得税

        递延所得税负债

确认所得税费用后，将所得税费用转入本年利润：

借：本年利润

    贷：所得税费用

4、“本年利润”转入“利润分配”

盈利：

借：本年利润

    贷：利润分配-未分配利润

亏损：

借：利润分配-未分配利润

    贷：本年利润

5、利润分配顺序及分录

按照我国公司法和《企业财务通则》的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：

计算可供分配的利润→计提法定盈余公积金→计提任意盈余公积金→向股东(投资者)支付股利(分配利润)

会计分录如下：

①　计提法定盈余公积(税后利润的10%)

借：利润分配-提取法定盈余公积

    贷：盈余公积-法定盈余公积

说明：法定盈余公积金累计达到注册资本的50%以上，可不再提取。

②　计提任意盈余公积(根据公司规章规定的比例或董事会决议计算)

借：利润分配-提取任意盈余公积

    贷：盈余公积-任意盈余公积

③　分配股利(根据董事会决议)：

借：利润分配-应付股利

    贷：应付股利

④　结转利润分配

借：利润分配-未分配利润

    贷：利润分配-计提法定盈余公积

        利润分配-计提任意盈余公积

        利润分配-应付股利

注意：适用《小企业会计准则》的企业：

《小企业会计准则》的核算相对简单，很多时候会计核算是参照税法规定的，同时不用考虑和核算递延所得税，即便是存在税会差异的情况，也是直接在当年进入损益。

年终利润结转，流程与适用《企业会计准则》基本一致，只是会少递延所得税的环节，另外核算科目部分存在差异。

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