一、企业银行手续费支出
企业向银行支付手续费的财务处理：
借：财务费用-手续费
贷：银行存款
问：银行手续费要开发票吗？
答：《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(三)销售额……直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
营改增后，银行业属于“营改增”中服务业之一，银行从事金融服务收取的服务费、手续费等费用需缴纳增值税，因此可以开具增值税专项发票，企业依据发票作为费用支出入账凭证，可企业所得税税前扣除。
企业支付的银行手续费，应当以取得增值税发票作为所得税税前扣除凭证。
问：企业支付的银行手续费，取得发票后都可以税前扣除吗？
答：国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告国家税务总局公告 2018 年第 28 号第九条规定：企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。
但是，企业接受的金融业务支付的手续费，能取得银行回单入账，但是税法中并未规定银行回单可以作为手续费的税前扣除凭证，所以企业应当取得银行手续费发票作为所得税税前扣除凭证。
注意，根据财税〔2016〕36号附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（四）项：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。企业因金融贷款业务发生的手续费、佣金等支出，即使能取得增值税发票做所得税税前扣除，但是在处理增值税进项税业务时，不允许抵扣销项税额，需要做进项税额转出。
笔者咨询北京银行银行手续费开票流程供大家参考：
1、企业需要先在开户行完成客户营改增数据信息采集；
2、向银行提交增值税发票申请（申请表可向银行柜台或客户经理索取）
3、提供手续费银行回单复印件或者用Excel整理银行手续费明细，打印后附在申请表后；
4、提供开票信息“企业名称、纳税人识别号”等信息；
5、将以上资料提交给开户行前台或客户经理，去分行开具银行手续费发票。
各大银行开具银行手续费发票流程可能会存在差异，可向企业开户银行咨询具体的开票流程与要求。
拓展阅读：财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税〔2016〕36号)
【财税】企业必看！年底还没到银行拿发票的，等着明年税局问你要税钱
二、委托代销业务中，委托方支付的手续费
销售商品采用支付手续费的方式进行委托代销的商品，在收到代销清单的时候确认收入，然后受托方在代销清单当天开具增值税的专用发票，一般情况下受托方缴纳的增值税额为零。
【财务处理】
借：销售费用-委托代销手续费
贷：银行存款
委托方取得发票，支付的手续费才能在所得税前扣除；不能取得发票，用对方开具的收据等凭证入账才可支付手续费，汇算清缴时，需要作纳税调整事项处理，调增应纳税所得额。
三、价外支付的手续费
《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条：条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
在实务中，购买方支付的手续费，一般会计入进货成本中，购方若能取得手续费的发票作为税前扣除凭证，且符合税前扣除标准，手续费便可以在汇算清缴所得税时税前扣除；若无法取得手续费发票，也不符合要求税前扣除标准要求，手续费支出需要做纳税调增。
单独列支手续费的业务处理：
借：管理费用-手续费
贷：银行存款
四、特殊手续费：代扣代缴个人所得税手续费返还
《中华人民共和国个人所得税法（2018年版）》第十七条：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。
《企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订）》第十一条：与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）第二条：下列所得，暂免征收个人所得税：……（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。……
综上所得：单位获得百分之二的返还手续费属于其他收入，应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。但要注意，在确认收入的同时用于办税人员的奖励或补助，属于工资薪金支出范畴，其支出应以工资薪金支出在税前进行扣除。
发放给具体经办人员的代办手续费免征其个人所得税，如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员，应并入非相关员工当期工资薪金计征个人所得税。
案 例
某小规模纳税人收到个人所得税代扣代缴手续费返还9000元，公司批准其中5000元作为代扣代缴工作财务人员补助发放。
【财务处理】
1、收到手续费返还
借：银行存款 9000
贷：其他收益-个税手续费 9000
2、计提代扣代缴手续费补助
借：管理费用 5000
贷：应付职工薪酬 5000
3、发放代扣代缴手续费补助
借：应付职工薪酬 5000
贷：银行存款 5000
【报表填列】：代扣代缴税款手续费返收益，在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目。
问：企业代扣代缴个人所得税取得的2%手续费是否要交增值税？
虽然国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日时答复，个人所得税手续费返需要征收增值税。但是各地区也有发文做不征税，对于返还给企业的个税手续费是否缴纳增值税，各地区口径不一致，具体情况可以咨询主管税务机关。
——征税的口径：
深圳国税、内蒙古自治区国税、厦门国税、福建国税、大连国税、安徽国税、重庆国税、辽宁国税、湖北国税、浙江国税等按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。
例如1：深圳国税，全面推开“营改增”试点工作指引（之一），四、代扣代缴个人所得税的手续费返还，根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。
2、内蒙古自治区国税，全面推开营改增政策问题解答三，一、代扣代缴个人所得税的手续费返还纳税问题，根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税。
3、厦门国税，代扣代缴个人所得税返还的手续费收入如何征税？答：代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。
其余地方回复详情略
——不征税口径：
湖南国税，《湖南省国家税务局营业税改征增值税政策指引之四》（2016-12-26）二十三、保险机构代收代缴车船税以及企业代扣代缴个人所得税取得的手续费是否应当缴纳增值税？
答：保险机构代收代缴车船税以及企业代扣代缴个人所得税的行为，均属于履行税收法律、行政法规明确的法定扣缴义务，不属于销售服务范畴，不征收增值税。
以上只是答复层面，还没有单独发文明确，纳税人需要先于当地的主管税务机关进行沟通确认是否征税，避免涉税风险。
参考政策：财税〔2016〕36号附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定：在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。
第十条规定:销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产……
依据财税〔2016〕36号文件，单位取得代扣代缴税款手续费返还，属于提供有偿服务的收入，应按照“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税：
（1）一般纳税人：按照适用税率6%计算销项税额，可以按规定抵扣进项税额；
（2）小规模纳税人：按照适用征收率3%缴纳增值税。
企业常见佣金支出
佣金一般是指企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，
佣金符合三个条件:
1、有合法真实凭证;
2、支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人;
3、支付给个人的佣金，除另有规定者外不得超过服务金额的5%，可以计入销售费用。
【佣金税前扣除】
一、限额扣除：
保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%(含本数)的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。
对于非保险企业发生的手续费及佣金支出，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认收入金额的5%计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
二、据实扣除
1、给非本单位员工的个人发放佣金，可以按“劳务报酬”列支发放佣金，代扣代缴个人所得税。
案 例
某房屋中介公司与张先生达成合作协议，张先生介绍客户到中介公司买房、租房，可获取2%-5%不等的佣金，2019年11月取得佣金收入20000元，房屋中介公司代扣代缴个税。
劳务报酬应纳税所得额=每次收入-800=20000-800=12000元
预扣预缴个人所得税=12000×20%=2400元
张先生税后收入20000-2400=17600元
借：管理费用-佣金 20000
贷：银行存款 17600
其他应付款-代扣代缴个人所得税 2400
①要求对方提供佣金发票入账，或者以对方名义到税务机关代开佣金发票，企业承担开票时税款，在汇算清缴时可依据发票在所得税税前扣除。
②对方无法提供佣金发票，而支付了佣金，可以凭对方的收款收据做账，但是该笔佣金不能税前扣除，汇算清缴时，需要作纳税调整事项处理，调增应纳税所得额。
③个人代开劳务报酬发票，无需预交个税，可备注“个人所得税由支付人依法预缴”。
拓展阅读：【财税】好消息！9省份税务局明确！劳务报酬代开发票不征个税
【小贴士】：房地产等企业给本单位员工（签订劳动合同，形成雇佣关系）发放佣金，一般是计入工资项目发放，计算缴纳个人所得税，工资表等工资发放明细，作为所得税税前扣除凭证，佣金支出全额扣除。汇算清缴时，佣金作为工资薪金的一部分在《A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表》申报表中列支。
三、不得税前扣除情形：
1、除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
2、企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
佣金支出注意事项：
一、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
二、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除,不得在发生当期直接扣除。
三、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
【报表填列】A105000 《纳税调整项目明细表》
“佣金和手续费支出”第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的佣金和手续费金额。第2列“税收金额”填报按照税收规定允许税前扣除的佣金和手续费支出金额。第3列“调增金额”填报第1-2列金额。
手续费及佣金相关政策
《关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第72号
现就保险企业发生的手续费及佣金支出企业所得税税前扣除政策公告如下：
一、保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。
二、保险企业发生的手续费及佣金支出税前扣除的其他事项继续按照《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）中第二条至第五条相关规定处理。保险企业应建立健全手续费及佣金的相关管理制度，并加强手续费及佣金结转扣除的台账管理。
三、本公告自2019年1月1日起执行。《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第一条中关于保险企业手续费及佣金税前扣除的政策和第六条同时废止。保险企业2018年度汇算清缴按照本公告规定执行。
《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》财税[2009]29号：
为规范企业所得税税前扣除，现将企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策问题通知如下：
一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
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